PENGARUH PENYESUAIAN HARGA TERHADAP LAPORAN KEUANGAN

Pengukuran Nilai Wajar

Ringkasan

Pernyataan ini mendefinisikan nilai wajar, menetapkan kerangka kerja untuk mengukur nilai wajar dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP), dan memperluas pengungkapan mengenai pengukuran nilai wajar. Pernyataan ini berlaku di bawah pernyataan akuntansi lain yang memerlukan atau izin pengukuran nilai wajar, Dewan menyimpulkan setelah sebelumnya pada mereka pernyataan akuntansi yang nilai wajar atribut pengukuran yang relevan. Oleh karena itu, Pernyataan ini tidak memerlukan pengukuran nilai baru wajar. Namun, bagi beberapa entitas, penerapan Pernyataan akan mengubah praktek saat ini.

Alasan Penerbitan Pernyataan ini

Sebelum pernyataan ini, ada definisi yang berbeda dari nilai wajar dan bimbingan terbatas untuk menerapkan definisi tersebut di GAAP. Selain itu, bimbingan yang tersebar di antara pernyataan akuntansi yang membutuhkan pengukuran nilai wajar. Perbedaan dalam pedoman yang menciptakan inkonsistensi yang ditambahkan ke kompleksitas dalam menerapkan SAK. Dalam mengembangkan pernyataan ini, Dewan dianggap sebagai kebutuhan untuk meningkatkan konsistensi dan komparabilitas dalam pengukuran nilai wajar dan untuk pengungkapan yang diperluas mengenai pengukuran nilai wajar.

Perbedaan antara Pernyataan dan Praktek Lancar

Perubahan untuk berlatih saat ini dihasilkan dari penerapan Pernyataan ini berhubungan dengan definisi nilai wajar, metode yang digunakan untuk mengukur nilai wajar, dan pengungkapan diperluas mengenai pengukuran nilai wajar.

Definisi nilai wajar mempertahankan gagasan pertukaran harga di definisi sebelumnya nilai wajar. Pernyataan ini menjelaskan bahwa harga tukar adalah harga dalam transaksi teratur antara pelaku pasar untuk menjual aset atau mentransfer kewajiban di pasar di mana entitas pelaporan akan bertransaksi untuk aktiva atau kewajiban, yaitu, pasar utama atau yang paling menguntungkan untuk aktiva atau kewajiban. Transaksi untuk menjual aset atau mentransfer kewajiban transaksi hipotetis pada tanggal pengukuran, ditinjau dari perspektif peserta pasar yang memegang aset atau berutang kewajiban. Oleh karena itu, definisi berfokus pada harga yang akan diterima untuk menjual aset atau dibayar untuk mentransfer kewajiban (harga keluar), bukan harga yang akan dibayarkan untuk membeli aset atau diterima untuk mengasumsikan kewajiban (harga entry) .

Pernyataan ini menekankan bahwa nilai wajar adalah pengukuran berbasis pasar, bukan entitas pengukuran khusus. Oleh karena itu, pengukuran nilai wajar harus ditentukan berdasarkan pada asumsi bahwa pelaku pasar akan menggunakan dalam harga aset atau kewajiban. Sebagai dasar untuk mempertimbangkan asumsi peserta pasar dalam pengukuran nilai wajar, Pernyataan menetapkan hirarki nilai wajar yang membedakan antara (1) pasar asumsi peserta dikembangkan berdasarkan data pasar yang diperoleh dari sumber independen dari entitas pelapor (input diamati) dan (2) asumsi sendiri entitas pelapor tentang asumsi pelaku pasar dikembangkan berdasarkan pada keterangan terbaik tersedia dalam keadaan (input tidak teramati). Gagasan input tidak teramati dimaksudkan untuk memungkinkan situasi di mana ada sedikit, jika ada, aktivitas pasar untuk aktiva atau kewajiban pada tanggal pengukuran. Dalam situasi, entitas pelaporan tidak perlu melakukan semua usaha yang mungkin untuk memperoleh informasi tentang asumsi pelaku pasar. Namun, entitas pelaporan tidak boleh mengabaikan informasi tentang asumsi peserta pasar yang cukup tersedia tanpa biaya yang tidak semestinya dan usaha.

Pernyataan ini menjelaskan bahwa pasar asumsi peserta mencakup asumsi mengenai risiko, misalnya, risiko yang melekat dalam teknik penilaian tertentu digunakan untuk mengukur nilai wajar (seperti model penetapan harga) dan / atau risiko yang melekat pada masukan kepada teknik penilaian. Sebuah pengukuran nilai wajar harus mencakup penyesuaian untuk risiko jika pelaku pasar akan mencakup satu di harga aktiva atau kewajiban yang terkait, bahkan jika penyesuaian sulit untuk ditentukan. Oleh karena itu, pengukuran (misalnya, "mark-to-model" pengukuran) yang tidak mencakup penyesuaian untuk risiko tidak akan mewakili pengukuran nilai wajar jika pelaku pasar akan mencakup satu di harga aktiva atau kewajiban yang terkait.

Pernyataan ini menjelaskan bahwa pasar asumsi peserta juga mencakup asumsi tentang pengaruh pembatasan atas penjualan atau penggunaan aset. Sebuah pengukuran nilai wajar untuk aset terbatas harus mempertimbangkan dampak dari pembatasan jika pelaku pasar akan mempertimbangkan pengaruh pembatasan dalam harga aset. panduan Itu berlaku untuk saham dengan pembatasan penjualan yang mengakhiri dalam satu tahun yang diukur pada nilai wajarnya berdasarkan FASB Laporan, No 115 Akuntansi Investasi Tertentu Efek Hutang dan Ekuitas, dan No 124, Akuntansi Investasi Dimiliki Tertentu by Not- untuk Organisasi-Laba.

Pernyataan ini menjelaskan bahwa pengukuran nilai wajar untuk kewajiban kinerja yang tidak bagus yang mencerminkan risiko (risiko bahwa kewajiban tidak akan terpenuhi). Karena risiko kinerja yang tidak bagus meliputi risiko kredit entitas pelaporan itu, entitas pelaporan harus mempertimbangkan dampak risiko kredit (berdiri kredit) pada nilai wajar kewajiban dalam seluruh periode di mana kewajiban diukur sebesar nilai wajarnya berdasarkan pernyataan akuntansi lainnya, termasuk Pernyataan FASB No 133, Akuntansi Instrumen Derivatif dan Aktivitas Lindung Nilai.

Pernyataan ini menegaskan persyaratan Laporan FASB lain bahwa nilai wajar posisi dalam instrumen keuangan (termasuk blok) yang diperdagangkan di pasar aktif harus diukur sebagai produk dari harga dikutip untuk kali instrumen individu kuantitas mengadakan ( dalam Level 1 dari hirarki nilai wajar). Harga dikutip tidak harus disesuaikan karena ukuran posisi relatif terhadap volume perdagangan (faktor penyumbatan). Pernyataan ini memperluas bahwa persyaratan untuk broker-dealer dan perusahaan investasi dalam lingkup Audit dan Akuntansi AICPA Panduan untuk industri-industri.

Pernyataan ini memperluas pengungkapan tentang penggunaan nilai wajar untuk mengukur aktiva dan kewajiban dalam periode interim dan tahunan setelah pengakuan awal. Pengungkapan yang fokus pada input yang digunakan untuk mengukur nilai wajar dan untuk berulang pengukuran nilai wajar dengan menggunakan input yang tidak teramati signifikan (dalam Tingkat 3 dari hirarki nilai wajar), efek dari pengukuran terhadap pendapatan (atau perubahan aktiva bersih) periode berjalan. Pernyataan ini mendorong entitas untuk menggabungkan informasi nilai wajar diungkapkan dalam Pernyataan dengan informasi nilai wajar diungkapkan dalam pernyataan akuntansi lainnya, termasuk FASB Pernyataan, No 107 Pengungkapan tentang Nilai Wajar Instrumen Keuangan, bila memungkinkan.

Panduan dalam Pernyataan ini berlaku untuk derivatif dan instrumen keuangan lainnya diukur berdasarkan nilai wajar dalam Pernyataan 133 pada pengakuan awal dan di semua periode berikutnya. Oleh karena itu, Pernyataan membatalkan pembinaan di catatan kaki 3 dari EITF Issue No 03/02, "Isu Terlibat dalam Akuntansi Kontrak Derivatif yang Dimiliki untuk Trading Tujuan dan Kontrak Terlibat dalam Energy Trading dan Manajemen Risiko Aktivitas." Pernyataan ini juga mengubah Pernyataan 133 untuk menghapus bimbingan mirip dengan yang di Isu 02-3, yang ditambahkan oleh FASB Pernyataan, No 155 Akuntansi Instrumen Keuangan Tertentu Hybrid.

Bagaimana Kesimpulan dalam Pernyataan ini Berkaitan dengan Kerangka konseptual FASB's

Kerangka untuk mengukur nilai wajar menganggap konsep dalam FASB Konsep Pernyataan No 2, Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi. Konsep Pernyataan 2 menekankan bahwa menyediakan informasi yang sebanding memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengidentifikasi persamaan dan perbedaan antara dua set peristiwa ekonomi.

Definisi nilai wajar menganggap konsep-konsep yang berkaitan dengan aset dan kewajiban dalam FASB Konsep Pernyataan, No 6 Unsur Laporan Keuangan, dalam konteks pelaku pasar. Sebuah pengukuran nilai wajar mencerminkan asumsi peserta pasar saat ini tentang masuknya masa depan berkenaan dengan aset (manfaat ekonomi masa depan) dan arus masa depan berkenaan dengan kewajiban (pengorbanan masa depan manfaat ekonomi).

Pernyataan ini menggabungkan aspek pembinaan di FASB Konsep Pernyataan No 7, Arus Kas Menggunakan Informasi dan Present Value Akuntansi Pengukuran, sebagai diklarifikasi dan / atau dipertimbangkan dalam Pernyataan ini. Pernyataan ini tidak merevisi Konsep Pernyataan 7. Dewan akan mempertimbangkan kebutuhan untuk merevisi Pernyataan 7 Konsep dalam proyek kerangka konseptualnya.

Pengungkapan yang diperluas tentang penggunaan nilai wajar untuk mengukur aktiva dan kewajiban harus memberikan pengguna laporan keuangan (investor sekarang dan potensial, kreditur, dan lain-lain) dengan informasi yang berguna dalam melakukan investasi, kredit, dan keputusan sejenis-tujuan pertama pelaporan keuangan dalam FASB Konsep Pernyataan, No 1 Tujuan Pelaporan Keuangan oleh Badan Usaha.

Bagaimana Perubahan Pernyataan ini Meningkatkan Pelaporan Keuangan

Definisi tunggal nilai wajar, bersama-sama dengan kerangka kerja untuk mengukur nilai wajar, harus menghasilkan peningkatan konsistensi dan komparabilitas dalam pengukuran nilai wajar.

Pengungkapan yang diperluas tentang penggunaan nilai wajar untuk mengukur aktiva dan kewajiban harus memberikan pengguna laporan keuangan dengan informasi yang lebih baik tentang sejauh mana nilai wajar digunakan untuk mengukur aktiva dan kewajiban yang diakui, input yang digunakan untuk mengembangkan pengukuran, dan efeknya tertentu dari pengukuran terhadap pendapatan (atau perubahan aktiva bersih) periode berjalan.

Perubahan yang dibuat oleh muka Pernyataan inisiatif Dewan untuk menyederhanakan dan mengkodifikasi literatur akuntansi, menghilangkan perbedaan yang telah menambah kompleksitas dalam GAAP.

Biaya dan Manfaat Penerapan Pernyataan ini

Kerangka untuk mengukur nilai wajar didasarkan pada praktek dan kebutuhan saat ini. Namun, beberapa entitas harus membuat sistem dan perubahan lain untuk mematuhi persyaratan Pernyataan ini. Beberapa entitas mungkin juga dikenakan biaya tambahan dalam menerapkan persyaratan Pernyataan ini. Namun, manfaat dari peningkatan konsistensi dan komparabilitas dalam pengukuran nilai wajar dan pengungkapan diperluas tentang pengukuran tersebut harus berlangsung.

Tanggal Efektif Pernyataan ini

Pernyataan ini berlaku efektif untuk laporan keuangan yang diterbitkan untuk tahun pajak yang dimulai setelah tanggal 15 Maret 2007, dan periode interim dalam tahun-tahun fiskal. Penerapan lebih dini dianjurkan, asalkan perusahaan pelapor belum menerbitkan laporan keuangan untuk tahun fiskal, termasuk laporan keuangan untuk periode interim dalam tahun itu fiskal.

Ketentuan Pernyataan ini harus diterapkan secara prospektif sejak awal tahun fiskal di mana Pernyataan ini awalnya diterapkan, kecuali sebagai berikut. Ketentuan Pernyataan ini harus diterapkan secara retrospektif untuk instrumen keuangan berikut pada awal tahun fiskal di mana Pernyataan ini awalnya diterapkan (bentuk terbatas aplikasi retrospektif):

1. Posisi dalam instrumen keuangan yang diperdagangkan di pasar aktif yang dimiliki oleh dealer-broker atau perusahaan investasi dalam ruang lingkup Audit dan Akuntansi AICPA Panduan bagi industri yang diukur pada nilai wajar dengan menggunakan faktor penyumbatan sebelum aplikasi awal ini pernyataan

2. Sebuah instrumen keuangan yang diukur pada nilai wajar pada pengakuan awal dalam Pernyataan 133 menggunakan harga transaksi sesuai dengan pedoman dalam catatan kaki 3 Isu 02-3 sebelum penerapan pertama kali Pernyataan ini

3. Sebuah instrumen keuangan hybrid yang diukur pada nilai wajar pada pengakuan awal dalam Pernyataan 133 menggunakan harga transaksi sesuai dengan panduan dalam Pernyataan 133 (ditambahkan oleh Pernyataan 155) sebelum penerapan pertama kali Pernyataan ini.

Penyesuaian transisi, diukur sebagai selisih antara nilai tercatat dan nilai wajar dari instrumen keuangan pada tanggal Pernyataan ini awalnya diterapkan, harus diakui sebagai penyesuaian kumulatif-berpengaruh terhadap saldo awal saldo laba (atau komponen lain yang sesuai ekuitas dan aktiva bersih dalam laporan posisi keuangan) untuk tahun fiskal di mana Pernyataan ini awalnya diterapkan.

sumber:http://www.fasb.org/summary/stsum157.html